浙江宏興建設有限公司
成為全國倉儲物流基地建設標桿企業(yè)

手把手教你學個稅之工資薪金篇

      前情提要：1、隨著2018年7月全國國地稅完成合并，個人所得稅的征收由地方稅務轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇湛偩终魇展茌牐馕吨鴮τ趥€人所得稅的征收越來越重視。2、2019年1月1日，第七次修訂的《個人所得稅法》實施，對于征收辦法和稅率進行了合理優(yōu)化，起征點從每月3500元到每年60000元（平均每月5000元）。3、全國稅務系統(tǒng)經(jīng)過幾次升級后，邁向了大數(shù)據(jù)化管理的時代，對于稅收征管的監(jiān)控越來越嚴格，之前中小企業(yè)不重視個人所得稅申報的時代一去不復返。

      個人所得稅與每個人息息相關，特別是打工者，認真學習很有必要，我相信不久的將來征管漏洞會越來越少，大部分的人收入都會按實申報，特別是中小企業(yè)。本篇主要是針對個人所得稅的工資薪金部分作淺顯的分享。

      工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等任職受雇收入。該收入屬于非獨立個人勞動所得，是接受某企事業(yè)單位管理而取得的勞動報酬，而獨立從事勞動所取得的屬于勞動報酬所得，例如演員“走穴”收入、教師辦課外培訓班、公司職員在外兼職。目前工資薪金所得以減去每年60000元費用（平均每月5000元）以及專項扣除、專項附加扣除和其他扣除為計稅依據(jù)，適用3%-45%的七級超額累進稅率。見表如下：

   專項扣除：主要是國家規(guī)定范圍和標準的五險一金。

   專項附加扣除：1、子女教育；2、繼續(xù)教育；3、大病醫(yī)療；4、住房貸款利息；5、住房租金；6、贍養(yǎng)老人。

   其他扣除：國家規(guī)定的企業(yè)年金，個人購買的商業(yè)保險等。

1. 子女教育：年滿3周歲后的學前教育至博士研究生的學歷教育，按照每個子女每月1000元扣除，父母雙方可以選擇一方100%扣除，也可以選擇雙方各50%扣除。
2. 繼續(xù)教育：接受學歷繼續(xù)教育每月400元扣除，不超過48個月。接受技能人員、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得證書的當年，按照3600元扣除。
3. 大病醫(yī)療：一個年度內(nèi)，在扣除醫(yī)保報銷后個人負擔累計超過15000元部分，不超過80000元限額內(nèi)扣除。該費用可以選擇本人扣除，也可以選擇配偶扣除。未成年子女可以選擇由父母一方扣除。
4. 住房貸款利息：本人或者配偶單獨或者共同發(fā)生的首套住房貸款，每月1000元扣除，最長期限240個月，夫妻雙方可以選擇其中一方扣除。夫妻雙方婚前分別購買的首套房，婚后可以選擇一套由買房扣除，也可以選擇各自購買的分別50%扣除。
5. 住房租金：直轄市、省會、計劃單列市按每月1500扣除，其他超過100萬人口的城市按照每月1100元扣除，不超過100萬人口的城市按照每月800元扣除。夫妻雙方在同一城市的，只能由一方扣除。不能同時享受住房貸款利息扣除和住房租金扣除。
6. 贍養(yǎng)老人：獨生子女按照每月2000元扣除。非獨生子女由兄弟姐妹分攤每月2000元，可以選擇均攤或者約定分攤，但每人分攤不能超過每月1000元。被贍養(yǎng)老人是年滿60周歲的父母，以及子女均已去世的滿60周歲的祖父母、外祖父母。

     舉例分析：浙江宏興建設有限公司某職工，2020年1-12月每月發(fā)放3萬元，年底一次性發(fā)放獎金12萬元。每月五險一金個人部分500元，子女教育扣除每月1000元，繼續(xù)教育扣除每月400元，住房貸款利息扣除每月1000元，贍養(yǎng)老人扣除每月1000元。如何計算該職工每月的個人所得稅和年度匯算清繳？

    1月工資所得計稅依據(jù)：30000-5000-500-1000-400-1000-1000=21100元

    21100元在3%的檔位，所以1月份該職工繳納個稅21100×3%=633元。

    2月工資所得計稅依據(jù)：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×2=42200元

    42200元在10%的檔位，所以2月份該職工繳納個稅42200×10%-2520（速算扣除數(shù)）-633（1月份繳納的個稅）=1067元。

    3月工資所得計算依據(jù)：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×3=63300元

    63300元在10%的檔位，所以3月份該職工繳納個稅63300×10%-2520（速算扣除數(shù)）-633（1月份繳納的個稅）-1067（2月份繳納的個稅）=2110元。

    以此類推，4-6月都在10%檔位，計算方法一樣，都為2110元，就不一一展開了。

    7月工資所得計算依據(jù)：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×7=147700元

    147700元在20%檔位，所以7月份該職工繳納個稅147700×20%-16920（速算扣除數(shù)）-633（1月個稅）-1067（2月個稅）-2110×4（3-6月個稅）=2480元。

    8月工資所得計算依據(jù)：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×8=168800元

    168800元在20%檔位，所以8月份該職工繳納個稅168800×20%-16920（速算扣除數(shù)）-633（1月個稅）-1067（2月個稅）-2110×4（3-6月個稅）-2480（7月個稅）=4220元。

    以此類推，9-12月都在10%檔位，計算方法一樣，都為4220元，就不一一展開了。

   綜上所述，該職工2020年該職工所有月份個稅=633+1067+2110×4+2480+4220×5=33720元

   按照全年一次性的算法為（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×12（月數(shù)）×20%（總的檔位）-16920（速算扣除數(shù)）=33720元，剛好等于每個月個稅相加之和。

   這種情況下， 既不需要補稅也不需要退稅，年度匯算清繳時，是不需要再申報的。

   但是，不要遺忘還有年底一次性獎金12萬,根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號 ）第一條規(guī)定，取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，對照稅率表按照月收入取檔數(shù)，單獨計算納稅。

   因此，120000÷12=10000元，在10%的檔位，速算扣除數(shù)為2520÷12=210元

   年底的一次性獎金12萬應納稅：120000×10%-210=11790元

   自2022年1月1日起，取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×12（月數(shù)）+120000（年底一次性獎金）=373200元。

   373200在25%的檔位，所以還需補繳的稅額=373200×25%-31920（速算扣除數(shù)）-33720（全年每月繳納的個稅）=27660元。

   注：本篇為浙江宏興建設財務部原創(chuàng)，不得用于商業(yè)用途轉(zhuǎn)載，違者追究法律責任。